本文中心内容：商业零售业购进业务的核算。零售商品购进，一般由实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货。设有专职采购员的企业，可由实物负责小组提出要货计划，由采购员组织进货。

(一)购进商品的程序

零售企业一般是由本地的批发企业或生产企业购进商品，但为了扩大花色品种、增加货源，也可以从外地组织进货，或从国外进货。零售企业同城购进商品，一般采用提货制或送货制;异地购进商品，一般则采用发货制。

不论采用何种商品交接方式，在商品运达后，由实物负责人根据发票所列内容，逐一清点商品数量，检查商品质量，核对商品编号、品名、数量、质量、单价和金额无误后，填制“商品验收单”一式数联，分送有关部门入账。“商品验收单”格式如表3-5所示：

 

 

(二)购进商品的账务处理

1.科目的设置

商品购进过程是货币资金转化为商品资金的过程。购进的商品应用商品实际进价核算。在支付了货款、尚未验收入库之前，建立“商品采购”科目，以核算商品采购成本。但由于零售商品实行“售价金额”核算，购人商品在验收入库时，不是按照原来进价而是按照售价记入“库存商品”科目。这样“库存商品”中就包括商品的实际进价和未实现的进销差价(含销项税额)两部分。因此，当购进的商品经实物负责人验收之后，按照售价记入“库存商品”科目，按商品进价与售价的差额贷记“商品进销差价”科目。

“商品进销差价”科目是资产类科目，实质上它是资产的调整科目，对库存商品起调整作用。在商品购进、溢余、调价增值等发生差价时，记入该科目的贷方;结转已销商品的进销差价，商品短缺、削价、调价减值等而注销差价时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期束，“库存商品”科目的余额减去“商品进销差价”科目的余额，就是库存商品的进价金额。

2.购进商品的账务处理

实行增值税后，零售商品购销业务的核算比批发商品较为复杂，既要保持多年形成的售价核算方法，叉要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额。应交税费等有关内容。因此，在核算上要求采用一种简便可行的办法。

目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”科目;按进项税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目按全部价税总额付款数记人“银行存款”或“应付账款”科目。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”科目;按含税的进销差价记人“商品进销差价”

科目，按不含税的进价转销“商品采购”科目数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

(1).本地商品购进。

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的，商品的交接方式一般采用提货制或发货制，货款结算方式可以使用支票、本票或委托收款等。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

【例3-1】乙零售商业企业从本地购人一批A商品，货物重量为100吨，单价500元/吨，增值税适用税率为17%，款项已通过银行转付。这批A商品出售取得销售收入72 000元。

购进A商品时：

借;商品采购

应交税费 应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

A商品验收入库对：

借：库存商品

贷：商品采购

商品进销差价

(2).异地商品购进。

异地商品购进，由于商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款以及到货与付款同时进行三种情况。

a.先承付货款和运费，后到货。接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录为：

借：商品采购

应变税费——应交增值税(进项税额)

销售费用——进货运费

贷：银行存款

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价人账，作会计分录为：

借：库存商品

贷：商品采购

商品进销差价

b.商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价人账，作会计分录为：

借：库存商品

贷：应付账款

商品进销差价

下月初用红字冲回：

借：库存商品

贷：应付账款

商品进销差价

接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录为：

借：商品采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

销售费用——进货运费

贷：银行存款

c.承付货款与到货同一天，作会计分录为：

借：商品采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

销售费用——进货运费

贷：银行存款

(三)购进商品发生溢余、短缺的核算

企业在组织商品购进过程中，由于自然因素和差错事故等因素，发生商品溢余和短缺.应及时按规定转人“待处理财产损溢”科目，查明原因，进行处理。

1.购进商品溢余的核算

购进商品发生溢余，先按实收数人库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”科目。查明原因后，再分情况进行处理。如系供货单位多发，在企业同意作为购进情况下，由供货单位补开发货单，补付货款;如系运输途中自然升溢，作减少商品损耗处理。

【例3-2】乙零售企业从本地购进B商品2 000个，单价为5元，增值税额为1700元，售价为每个10元，款项已通过银行转付。商品运到企业后，在验收过程中发现多出了200个，原因待查。后经查明，原来是供货单位多发了200个，经协商，甲零售企业购入，并补付货款。

承付货款时：

借：商品采购——B商品 10000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷：银行存款 17000

商品验收入库时：

借：库存商品——B商品 220000

贷：商品采购——B商品 100000

待处理财产损溢 20000

商品进销差价 100000

查明原因，补付货款时：

借：待处理财产损溢 1000

应交税费——应交增值税(进项税额) 170

贷：银行存款 1700

2.商品短缺的核算

购进的商品发生短缺，原因查明前通过“待处理财产损益”科目核算。查明原因后，如果是定额内的损耗，可不进行会计处理;如果属于自然损耗，应列作经营费用;如果是供货方少发商品，经与供货方协商，可由供货方补付商品或者退还货款;如果是属于运输途中的事故，应该由保险部门、运输部门或有关责任人员赔偿，作为“其他应收款”处理;自然灾害造成的损失，扣除保险赔款及残料价值后的余额列作“营业外支出”。购进的商品发生毁损与短缺，属于正常情况的，增值税进项税额可以抵扣;属于非正常情况的，则不得抵扣。

【例3-3】乙企业从外地购进食品5 000千克，单价为20元，增值税额为17 000元，售价24元(不含税)，供货单位垫付运费500元，货款巳承付。

食品运到后，验收时发现短缺200千克。后经查明，短缺的食品系供货单位少发了货。

购进食品时：

借：商品采购——食品 100000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

销售费用——运杂费 500

贷：银行存款 117500

食品验收入库时：

借：库存商品——食品 115200

待处理财产损溢 4000

贷：商品采购——食品 100000

商品进销差价 19200

经查明上项短缺商品中10千克系供货单位少发，经联系由对方补发商品商品已收到。另10千克系运输部门责任事故，应由其赔偿。

借：库存商品——食品 4800

应交税费——应交增值税(进项税额) 680

贷：商品进销差价 1480

待处理财产损溢 4000