某企业为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，出口业务适用免抵退办法。某月初留抵税120万，当期购进材料一批进项税80万元，此材料所有产品均需耗用。为进料加工业务另进口免税材料300万，当期内销产品的收入是600万元，一般贸易出口以到岸价500万签订合同结算，其中运保佣50万元已经出口时支付。进料加工业务出口产品离岸价700万元。来料加工业务进口材料400万，加工完成后出口产品收取的料工费110万元。货物的征税率17%，退税率13%。当月一般贸易出口发生退货(上月作销售，且已申报免税)100万元，原运保佣10万元，经协商由我方承担运货运保佣及退货发生的5万元费用，问免抵退

答案

剔：

1.来料加工应转出的 =80*110/(600+500-50+700+110)=4.73

2.一般贸易不得免低的=(500-100-50+10)*(17%-13%)=14.4

3.进料加工不得免低的=700-300)*(17%-13%)=16

抵：应纳税额=600*0.17-(80-4.73-14.4-16)-120=-62.87

尺度：免低退税额=(500-50-100+10+700-300)*0.13=98.8

比较：应退税额=62.87

倒挤：免低税额：98.8-62.87=35.93

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(1)当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额一(当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额)

当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率)一当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)(无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计。)

(2)当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

(3)当期应退税额和免抵税额的计算

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

“免、抵、退”步骤总结：

(1)剔税：不得免抵税额(进项税转出)=出口价×(征%-退%)

(2)抵税：应纳税额=内销销项额-(进项税-1.)-上期未抵扣=<0

(3)尺度：免抵退税额(最高限额)=出口价×退%

(4)比较：应退税额=2与3中较小者

(5)倒挤：免抵税额