餐饮旅游服务业中，流动负债的核算包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款的核算。

一、短期借款核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借人的期限在1年以下的各种款项。一般是企业维持正常的生产经营所需而借人的，或者为抵偿某项债务而借人的资金。

为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，会计上应单独设置“短期借款”账户。贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款，贷方余额表示尚未归还的借款。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

短期借款期限不长，通常在取得借款日，按取得金额人账，即借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。短期借款的利息应计人财务费用，由实现的营业收入补偿。借款利息于支付当月，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

短期借款的核算主要包括以下内容。

(一)取得借款

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户。

(二)归还借款

对偿付的本金借记“短期借款”账户，对同时偿付的利息借记“财务费用”账户，按偿付本息合计数贷记“银行存款”账户。

(三)支付借款利息

发生的短期借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例7-l】甲旅行社2010年1月1日从银行借人金额200 000元、期限为半年、年利率为6%的借款。借款合同规定一次还本付息。

取得借款时：

借：银行存款 　　　　　　　　　　 200 000

贷：短期借款 　　　 　　　　 200 000

归还借款及支付利息时：

借：财务费用 　　　　　　　　　 6 000

短期借款 　　　　　　　　　　　　　 200 000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 206 000

二、应付账款的核算

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存人保证金等，不属于应付账款的核算内容。

(一)应付账款入账时闻的确定

应付账款的人账时间，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志。在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收后，才按发票账单等登记人账。这样，确认了所购货物的质量，品种及数量是否与合同条款相符，可以避免因先人账而后发生再行调账的情况;在货物与发票账单非同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的人账时间以收到发票账单为准。对于货到未付款的情况，由于该笔负债已经成立，为了完整地反映企业所拥有的资产和承担的债务，月末编制资产负债表时，企业应将所购货物及应付债务估计人账。

(二)应付账款入账价值确定

应付账款的人账价值通常按发票账单等凭证上记载的实际发生额登记人账;当购货附有现金折扣条件时，应付账款的人账金额需视采用总价法或净价法核算而异。

在总价法下，应付账款发生时，直接按发票上的应付金额的总额记账。如果在折扣期内付款，所取得的现金折扣收入作为理财收益处理。

在净价法下，现金折扣被视为每一购货企业在正常经营情况下均能获得的一种收益，因此，应付账款的发生额按发票上的全部应付金额扣除(最大)现金折扣后的净额记账;如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣作为企业的理财费用处理。

我国实务中一般采用总价法计价。

(三)应付账款的会计核算

企业应设置“应付账款”账户。该账户的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项;借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款;期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该账户应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。

企业购人材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票)上记载的实际“管理费用”等有关成本费用账户，贷记“应付账款”账户;企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例7 -2】甲宾馆生产车间接受外单位的修理劳务，发生应付款项23 400元。其中：生产车间劳务支出20 000元，增值税额3 400元，劳务费尚未支付。

借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　 20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：应付账款 　　　　　　　　 23 400

三、应付票据的核算

应付票据是企业在经济活动中的一种结算方式，是指企业签发允诺在一定时期内(最长9个月)应支付一定数额款项的支付凭证。应付票据由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

银行承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。

为了总括地反映和监督企业商业汇票开出、承兑的商业汇票。该账户的贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值和应付利息。

(一)带息应付票据的核算

带息应付票据的核算包括开出票据期末计息和到期支付票款三部分。

开出票据：在带息应付票据中，其面值就是票据的现值。企业开出并承兑商业汇票或以承兑商业业票抵付贷款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户;按票据的面值贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

期末计息：票据利息应按期计提并作为“应付利息”。企业按照票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息，记人“财务费用”和“应付利息”账户。

票据到期支付利息时，冲减“应付利息”账户。

票据到期日支付票款：票据到期日，企业收到银行支付到期票据的付款通知时，应按应付票据的账面价值借记“应付票据”账户，按应支付的票据利息借记“应付利息”账户，按应支付的票款金额贷记“银行存款”账户，尚未计提的票据利息以“财务费用”账户列支。

【例7-3】甲餐馆于1月1日开出为期3个月、面值为468 000元的商业承兑汇票用来购买材料。该汇票年利率为12%。其中，材料成本为400 000元，增值税额为68 000元。

购买材料开出汇票时：

借：材料采购 400 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 68 000

贷：应付票据 458000

银行承兑汇票到期，企业支付本息款时：

借：应付票据 　　 468000

应付利息 　　　　　　　　 9 360

财务费用 　　　　　　　　 4 680

贷：银行存款 　　　　　　　　　 482 040

(二)不带息应付票据的核算

对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不舍利息;另一种是面值已包含了一部分应计利息。只不过在应付票据上未注明利率。在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。企业开出并承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户;按票据的面值贷记“应付票据”账户;票据到期日，支付到期票款时，应按应付票据的面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

(三)逾期应付票据的处理

票据到期日如企业无力支付票款，应按票据的票面价值和应付未付的票据利息分别从“应付票据”、“应付利息”账户转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，如果银行承兑汇票到期，应将企业无力支付的到期票款作为逾期贷款处理，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。

四、应付职工薪酬的核算

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

(一)职工薪酬的计量

职工薪酬的计量应依据职工薪酬的不同内容分为以下几种情况。

1.根据国家或企业规定的计提基础和计提比例确定在确定应付职工薪酬的金额时，部分薪酬是国家或企业统一规定计提基础和计提比例的，包括应向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;应向住房公积金管理中心交存的住房公积金以及应向工会部门交纳的工会经费等。上述职工教育经费，应分别按职工工资总额的2%和5%计提。

2.国家或企业没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。每个资产负债表日，根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、具体实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。

3.非货币性福利金额的确定

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额;以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额。

4.辞退福利的计量

辞退福利的计量分为两种情况：对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额;对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量具有不确定性，应当按照或有事项的相关规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，并根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额。

(二)职工薪酬的核算

应设置“应付职工薪酬”账户核算企业应付给职工的各种薪酬。该账户是负债类账户，贷方反映应付给职工的各种职工薪酬，借方反映实际支付给职工的职工薪酬及代扣款项，期末贷方余额，反映尚未支付的职工薪酬。另外，该账户应分别“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。

1.货币性职工薪酬的核算

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费，应向住房公积金管理机构交存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计人相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

【例7-4】甲企业3月份的“工资汇总表”中列示应发工资为500 000元。

其中，生产工人工资200 000元，车间管理人员工资40 000元，厂部管理人员工资80 000元，基建工程人员工资100 000元，专设销售机构人员工资80 000元。

已知该企业按职工工资总额的10%计提医疗保险费、12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、10.5%计提住房公积金、2%计提工会经费、1.5%计提职工教育经费、3%计提职工福利费。本月从职工薪酬中代扣个人所得税20 000元。

分配职工薪酬时：

借：生产成本 　　　 200 000

制造费用 　　 40000

销售费用 　　 80 000

管理费用 　　　　 80 000

在建工程 　　　　　　 100 000

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　 500 000

借：生产成本——职工福利 　　　　 15 000

——社会保险费 　 120 000

——住房公积金 　 52 500

——工会经费 　　　　　 10000

——职工教育经费 　　　 7 500

贷：应付职工薪酬 205 000

向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等薪酬时：

借：应付职工薪酬 　　　　　　 500 000

贷：库存现金 　　　　　　　　 480000

应交税费——应交个人所得税 　　　 20000

实际交纳社会保险费及住房公积金时：

借：应付职工薪酬(社会保险费) 　 120 000

应付职工薪酬(住房公积金) 　 52 500

贷：银行存款 　　　　　　　　　　 172 500

对于应付职工薪酬中的职工福利费、工会经费、职工教育经费等，企业实际发生各种福利费用、工会活动费用和职工培训费用时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。

2.非货币性职工薪酬的核算

非货币性职工薪酬指企业以其生产或外购的产品作为非货币性福利提供给职工。

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。

【例7-5】三八妇女节时，甲公司将其所经营的某种商品100箱作为福利发放给女职工，每人2箱。该商品售价为每箱200元，共计20 000元，适用增值税税率为17%。该企业共有女职工50人，其中30人为生产工人，其余20人为管理人员。

借：生产成本 14 040

管理费用 9 360

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400

五、预收账教的核算

预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是企业的收入，其实质是一项负债，要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。

例如，预收销售货款，预收房屋租金，预收报纸杂志订阅费等。

预收账款的会计核算，主要包括发生及偿付的核算。

(一)单独设置“预收账款”账户核算

为了总括地核算企业预收贷款的情况，应设置“预收账款”账户。该账户的贷方登记预收货款，借方登记销售产品的收入和余款退回;期末贷方余额表示尚未付出产品的预收贷款，借方余额表示少收应收的款项。该账户按购买单位设置明细账进行明细分类核算。

【例7-6】甲公司收到乙公司预付的60 000元货款用于购买B产品，3月底产品完工后，甲公司将B产品发出，售价为80 000元，增值税额为13 600元，不足部分由购货方补付。

预收货款时：

借：银行存款 60 000

贷：预收账款——乙公司 60 000

发出B产品时：

借：预收账款——乙公司 93 600

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　 80 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600

收到乙公司补付的货款时：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 33 600

贷：预收账款——乙公司 　　　　　　 33 600

(二)不单独设置“预收账款”账户核算

不单独设置“预收账款”账户核算的，将预收贷款直接作为应收账款的减项，合并在“应收账款”账户内核算。预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户;提供商品或劳务后应收的货款，与一般销售业务应收账款的核算方法相同。这种核算方法能完整地反映与购货单位结算的情况，但期末编制会计报表时，需要根据“应收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的企业，为了简化核算，可采取这种方法。

六、应付股利的核算

企业给投资者分配利润，一般先由董事会或类似权力机构提出分配方案，再报请股东大会批准后实施。会计上，一般以董事会提出的利润分配方案为依据进行利润分配的账务处理。因此，已决定分配但尚未实际支付给投资者的利润，形成企业的一项负债。有限责任公司的应付利润包括应付国家、其他单位及个人的投资利润，股份有限公司的应付利润即为应付股利。

为了核算应付殷利的发生和偿付，企业应设置“应付股利”账户，该账户核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。贷方登记应付而未付的现金股利，借方登记已经支付的股利，期末贷方余额，反映公司尚未支付的现金股利。公司分配的股票股利，不通过本账户核算。

公司应根据通过的股利分配方案，按应支付的现金股利，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户。公司分配的现金股利，在实际支付时，借记“应付股利”账户，贷记“库存现金”等账户。

需要指出的是，股份公司分配的股票股利，在董事会或股东大会确定分配方案至正式办理增资手续之前，只需在备查簿中作相应登记，不需作正式账务处理。因为企业发放股票股利并不构成企业负债，它只会引起所有者权益内部结构的变化，不会引起企业资产的增减。

七、其他应付款的核算

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括应付经营租入固定资产和包装物等的租金、存人保证金(如收入包装物押金等)、应付统筹退休金和职工未按期领取的工资、应付或暂收所属单位或个人的款项、应付赔偿和罚款等。

为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应设置“其他应付款”账户，该账户的贷方登记各种款项的暂收、应付，借方登记各款项的偿还或转销，期末贷方余额，反映公司尚未支付盼其他应付款项。其他应付款账户应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。

发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户;支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。