北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2015]第9号—经济责任审计中的固定资产投资

发文文号：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2015]第9号

发文部门：北京市注册会计师协会

发文时间：2015-12-7

实施时间：2015-12-7

重大固定资产投资项目属于国有企业“三重一大”事项，是经济责任审计的重点内容。任期内被审计单位固定资产投资决策过程、投资实施情况以及投资项目运行管理效果均应纳入审计范围。

本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

在本提示中，经济责任审计专家委员会提示了固定资产投资审计范围、步骤和审计重点内容，同时针对经济责任审计中固定资产投资易出现的问题，按照投资决策、投资执行、投资评价三阶段以案例形式做如下提示：

一、固定资产投资审计范围

任期内所有固定资产投资项目均应纳入审计范围，如果投资项目较多，可根据情况进行重点筛选，选择条件包括但不限于：投资金额巨大项目、超期超概严重项目、未能按期投产项目、投产后未能达产项目、投产后亏损严重项目以及部分由二级子公司自主审批管理的建设项目等。

二、固定资产投资审计步骤

(一)审前调查，确定范围。收集固定资产投资项目相关资料，确定审计范围，编制固定资产投资项目名单。

(二)收集资料，检查分析。对投资项目的可研、立项、设计及相关批复，招投标程序、合同签订及执行情况，结合项目建设情况进行检查;检查财务账目凭证，根据项目完成进度，结合签订的合同，检查项目财务核算是否合规。

(三)现场勘查，核实情况。对工程项目现场管理、进度管理等进行现场查勘，对工程物资使用情况进行检查和抽盘，核实相关管理流程执行情况等。

(四)重点访谈，多方收集信息。对项目部、施工单位、监理单位、设计单位人员进行访谈，多方了解印证相关信息，核对多方提供数据及资料，查找可能出现问题的方面。

(五)充分利用专家意见。对于审计中涉及到的工程造价的专业领域，征求专家意见，必要时审计组应配备造价师或工程师，充分利用相关专业专家的工作成果，尤其是涉及到特殊工程(如隐蔽工程等)更需要借鉴专家意见。

(六)分析对比，客观评价项目。将项目实际执行情况，与可研、概预算等进行分析比对，结合竣工结算审核、财务决算审计等资料，检查项目是否根据建设项目概算列支有关费用，有无概算外支出项目，重点关注有无费用资本化，有无虚假数据、信息等问题，同时还要关注项目投资运行效果是否达到预期、存在的主要问题及成因，如项目进展缓慢、项目建成未投产、无法达到预定可使用状态等，并据此对项目做出客观评价。

三、固定资产投资审计重点

(一)项目管理模式及机构设置方面

1. 获取项目管理部批准成立文件，查看项目管理机构职能及分工等相关资料，了解项目管理模式，职责分工执行是否到位等。

2. 获取项目部安全、质量等关键控制岗位人员的执业资格证书，检查相关负责人员是否具有相关执业资格。

(二)可行性研究报告编制与审批方面

1. 获取项目建议书等立项资料，检查立项资料是否经适当审批。

2. 获取项目可行性研究报告，检查是否充分论证项目的可行性并按照规定权限审批。

(三)工程项目招标管理方面

1. 获取项目的可研批复文件和招标方案，检查企业招标方案内容是否完整，是否在可研批复后编制，是否经适当人员审批。

2. 获取招标过程中的其他文件，检查企业招标过程是否合规、合理、真实。

(四)项目设计编制方面

1. 获取项目设计单位选定审批记录，检查是否按规定选择设计单位并经审批。

2. 获取项目设计会议纪要、设计条件交底记录，检查会议纪要内容是否完整，是否进行设计交底。

3. 获取批复的项目可研报告与设计方案，检查设计是否依据批准的可研报告编制。

4. 获取项目设计方案的审查意见和批复文件，检查项目设计方案是否按规定上报审批。

5. 如果项目设计方案产生变更，获取项目设计方案变更资料，检查是否规定程序报批后执行。

(五)施工图设计编制组织与审核方面

获取项目的施工图交底记录、会审会议纪要，检查建设单位是否组织设计单位、施工单位、监理单位进行技术交底;检查企业是否提请相关部门召开施工图会审会议，会议纪要的法定要件是否齐全。

(六)开工准备管理方面

1. 获取项目行政许可批复资料，检查是否依法取得用地、规划等行政许可，是否完成环保、安全、职防评价。

2. 获取已签订的外部配套生产条件协议等相关资料，检查企业是否在完成前期准备情况下，进行开工建设。

3. 获取项目开工报告，检查项目有无按规定编制并取得正式审批的开工报告。

(七)工程建设与控制方面

1. 获取项目监理和建设计划，检查是否经过建设单位审核审批。

2. 获取工程监理合同、监理检查、签字记录，检查监理工程师是否按规定对工程进行监理。

3. 查阅制度，获取工程变更签证单、重大工程变更审批记录，检查企业是否制定工程变更管理规定，发生变更时是否按规定程序审批。

4. 获取工程施工进度报告，检查是否按规定编制工程进度报告。

5. 获取中间交接资料和质量监督意见书，检查项目中间交接，是否共同签署工程中间交接证书及其附件，工程质量监督机构是否签署监督意见。

(八)生产准备与试车方面

1. 获取生产准备工作纲要，检查是否按规定及时编制生产准备工作纲要。

2. 获取需要进行联动和投料试车项目的试车方案，查阅管理制度，检查试车方案和管理制度是否按规定进行编制并审批，是否报相关部门备案。

3. 获取试车工作的总结和备案资料，检查是否按规定及时编制试车工作总结。

(九)财务核算方面

1. 获取技术及管理部门确认意见及固定资产估价入账凭证，检查固定资产估价入账是否按相应的确认意见进行。

2. 获取企业在建工程会计核算资料和减值分析资料，检查企业是否按照会计准则及相关制度对项目进行核算，定期进行减值分析及测试。

3. 存在减值时，获取计提减值准备相关的记账凭证和审核批复的减值资料，检查有无及时计提减值准备，减值事项是否报上级相关部门审核审批，企业是否根据批复及时进行账务调整，记账凭证是否经不相容岗位人员稽核。