货币资金它作为实物性资产，最主要的特点就是易流失性，根据这个特点，决定了货币资金的审计目标为确认它的存在性，而对现金的盘点和对银行对账单(包括银行定期存单)这一外部审计证据的核对及对银行存款的函证为实现这一目标的主要审计程序。

货币资金项目的审计目标

1.确定货币资金的是否存在，且属被审计单位所有----存在性;

2.确定与货币资金有关业务记录的真实性、完整性及余额的准确性------真是、完整、准确性;

3.确定货币资金是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。

货币资金审计涉及的知识点及需索取的资料

(一)货币资金科目审计所涉及的知识点

货币资金核算的范围包括现金、银行存款、其他货币资金。

首先，我们应该了解企业对现金及银行存款的管理及核算要求。主要包括一下几点：

(1)单位应制定书面的财务管理制度，包括岗位设置，权限规定，现金支付制度等;例如有的单位规定现金不留余额，有的规定现金余额不超过5万或其他一定金额，然后检查企业的实际情况与其制度是否一致，若不一致则要弄清其中的原因，并视情况进行相应的审计调整。

(2)应确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;

(3)登记银行存款日记账时，为方便与对账单的核对，应注意逐笔、序时登记;

(4)现金及时入账，期末尽量处理白条抵库的情况，以保证库存现金余额的准确性;

(5)单位应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。

2.其他货币资金。

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括承兑保证金、外埠存款、信用证存款等。在我们实际业务中常见的主要为承兑保证金，即单位办理银行承兑汇票时，银行会要求企业按汇票金额的一定比例(或全额)交存保证金，以保证到期单位账户内有足够的资金对外划转，这个保证金应与应付票据之间存在一定的对应关系。

(二)对货币资金审计，需要获取的相关资料主要有以下几个方面：

1.未审会计报表、货币资金明细表、总账及日记账;

2.当期的会计凭证及资产负债表日后的原始凭证;

3.银行对账单及余额调节表;银行定期存单原件及复印件、银行保证金户银行对账单;

4.承兑协议等与其他货币资金相关的资料。

货币资金具体的审计程序：

(一)现金实质性审计程序简表

抽查大额收支

监盘现金

截止性测试

账表核对

细节测试程序

账表核对：就是指报表、总账、明细账之间的核对，我们底稿中的审定表的下面，就有非常明确的核对的地方，我们在做底稿时，一定要注意他们之间是否已经核对相符，若不符，应找出差异原因。

监盘现金

(1)盘点人员应包括出纳、会计主管人员和审计人员;库存现金应由出纳盘点，由审计人员监盘。

(2)由于盘点时间与审计截止日时间不一致，需要将盘点日现金余额加减审计截止日至盘点日之间现金的支出及收入金额，倒推至审计截至日现金余额，并将此余额与审计截止日的账面余额进行核对，并对不符原因进行查实;这里，我给大家准备了一张现金盘点表，大体讲一下我们监盘程序如何体现在这张表上。

(3)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，我们应对这些情况进行核实，复印相关凭证作为审计证据，必要时，应作出审计调整建议;

(4)盘点结束，库存现金盘点表应由公司相关人员和注册会计师共同签字，形成的现金盘点表，作为确定现金存在的重要审计工作底稿。

这里，我给大家准备了一张现金盘点表，大体讲一下我们监盘程序如何体现在这张表上。

4.截止性测试

主要是要通过抽凭审计期间期初和期末前后一段时期(例如，前后10天)内现金/银行存款收支凭证，来核对它入账时间与原始凭证发生的期间是否一致，如果出现的跨期事项，应视性质或金额的重要程度考虑是否需要进行审计调整。这是现金需要执行的实质性程序。

(二)银行存款细节性测试审计程序简表

获取银行对账单与余额调节表，检查

银行函证

截止性测试

抽查大额收支

账表核对

细节测试程序

检查银行对账单、银行存单及余额调节表

先看一下银行对账单，银行对账单是单位所在存款银行按月提供的业务发生记录及余额的对账资料，是确认银行存款存在性的重要外部证据;由于单位与银行之间对部分业务入账时间的不一致造成未达账项，所以存在某一时点单位账面余额与银行对账单余额不一致的情况，这时就需要单位及时编制余额调节表对未达账项进行说明，所以，我们对单位提供的余额调节表中未达账项的真实性进行审计，以确定银行存款余额的真实性。因此，当我们拿到对账单时，首先要根据银行账户逐个和对账单进行核对，遇到不符的，应继续查看余额调节表，选择其中大额的未达账项，根据它不同性质索取不同资料按不同方法进行核实，下面简单介绍一下余额调节表，银行余额调节表一般分为两大类，

①银收企未收、银付企未付(即：银行已收到或支付而企业未收到或未支付，银行已入账、企业尚未入账)，这时，应索取银行收款或付款的单据及查看资产负债表日后企业入账的凭证等资料，以确定业务发生的真实性，并根据情况进行相应的审计调整;

②企收银未收、企付银未付(即：企业已收到或支付而银行未收到或未支付，企业已入账，银行尚未入账)，这时，应索取资产负债表日后的银行对账单或银行付款的单据等资料，以确定业务发生的真实性，并视情况进行相应审计调整;

在做底稿时，应该把我们的其核对情况在底稿中作出说明，并复印上述索取或查看的资料，作为对未达账项审计的底稿。同时，应将索取的相关资料与相关科目进行索引，以便查阅。

下面再讲一下函证，银行函证应向所有的银行存款账户发询证函，包括零账户和已结清、注销的银行账户，已注销的银行账户还应索取相关的注销证明及资料，一般来讲询证函的填写要根据对账单的金额填写，因为一般银行不会给你核对相关未达，你按照对账单余额填写询证得到相符认证后，再核对对账单与账面的差异，若未达账项检查无异常，则可以确认。

(三)其他货币资金的实质性审计程序

其他货币资金的实质性审计程序与银行存款相似，但由于单位对外开具银行承兑汇票时，银行会要求其按汇票金额的一定比例(或全额)交存保证金，以保证到期单位账户内有足够的资金对外划转，因此的银行承兑保证金与的应付票据之间存在相应的勾稽关系，所以，除上述程序外，应增加其与应付票据之间对应关系的核对程序。我们可以根据期末应付票据的金额，根据承兑协议规定的比例计算得出保证金户的应有余额，与账面余额相比较，来验证保证金户和应付票据的真实性。

另外，对索取的资料和所作的底稿要用索引衔接，使底稿更加完善，清楚。