一、案例：

A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为941.52万元，另支付相关交易费用5万元，购入债券时确认的实际年利率为6%。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为850万元。2011年12月31日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为985万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。

要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

【答案】

(1)2010年1月2日

借：持有至到期投资——成本 1000

贷：银行存款 946.52

持有至到期投资——利息调整 53.48

(2)2010年12月31日

应确认的投资收益=946.52×6%=56.79(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.79-1000×4%=16.79(万元)。

借：应收利息 40

持有至到期投资——利息调整 16.79

贷：投资收益 56.79

2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=946.52+16.79=963.31(万元)，预计未来现金流量的现值为850万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31(万元)。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价值=963.31-113.31=850(万元)。

借：资产减值损失 113.31

贷：持有至到期投资减值准备 113.31

(3)2011年12月31日

应确认的投资收益=850×6%=51(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=51-1000×4%=11(万元)。

借：应收利息 40

持有至到期投资——利息调整 11

贷：投资收益 51

2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861(万元)，预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：

应确认的投资收益=963.31×6%=57.80(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=57.80-1000×4%=17.80(万元)。

2011年12月31日(转回日)不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=963.31+17.80=981.11(万元)，2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过981.11万元，所以减值损失转回的金额=981.11-861=120.11(万元)，但由于原计提的减值准备金额为113.31万元小于120.11万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为113.31万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=120.11-113.31=6.80(万元)或通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=17.80-11=6.80(万元)。会计分录为：

借：持有至到期投资减值准备　 113.31

贷：资产减值损失　　　　　　　 　113.31

借：持有至到期投资——利息调整 6.80

贷：投资收益